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     作者信息：广东冠粤路桥有限公司　杨胜辉/YANG Shenghui　徐冬玲/XU Dongling
　　建筑行业的市场竞争日趋激烈，成本核算和控制也成为各施工企业关注的焦点，其中机械使用费是核算重点之一。我公司从2004年5月开始推行单机核算管理，经过两年的试行、探索和改进，从最初的单机核算发展到单机核算与施工项目成本核算管理和财务管理相结合，并进行了专业机组的核算分析，初步形成了一套施工机械经济核算管理的方法和体系。我公司对施工项目实行独立核算的管理制度，公司自有设备对项目部收取折旧费和大修费，设备的日常使用和维护费由相应项目部承担，本文讨论的就是在这种管理模式下的施工机械经济核算管理。
1 施工项目部设备费的分类
　　根据国家财政部2003年9月25日颁布的《施工企业会计核算办法》，设备费用在施工项目部的成本归集中分为三大类型：第一类是机械使用费，包括工程机械和工程用车；第二类是测量试验设备费，包括测量仪器和试验设备，这些费用一般列入工程施工成本的其他直接费；第三类是办公设备和行政用车费用，一般列入项目现场经费。其中机械使用费是工程三大直接成本之一，占施工成本的比例比较大，其他两类费用所占比例相对较小，因此将机械使用费作为重点，进行核算管理。
2 粗放式项目管理的存在问题
　　传统的粗放式项目管理中，在财务管理上将施工成本按人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费划分后就不再细分；在物资管理上设备用物资只有简单的入出库手续，没有细分到具体设备。例如，在财务的机械使用费科目中包括各台设备的折旧费、拆装运输费、配件费、燃油费等各类费用按日记账混合在一起，设备的管理部门也没有细分记录；再如，配件的领用和设备的加油在管理过程中没有具体到对应设备的细分记录。这种管理中费用和物资的具体去向不明，无法进行任何准确的核算，也无法判别是否合理。因此，设备的经济核算首先要从完善单机核算开始，以单机核算需要统计的基本数据为中心，做好相应的基础工作。
3 机械核算统计的基本数据
　　在设备核算的统计中，先将设备进行编号标识，用统一的表格完整、真实、准确地收集设备使用、保养和维修的原始数据和记录，具体包括设备的运行数据、使用费用和产值数据三大部分。
3.1 设备的运行数据
　　反映设备运行情况的基本数据包括运行工时、维修工时、工作天数、工作台班、闲置天数、故障天数、能耗量、生产量、车辆行驶里程等。
　　部分参数说明如下：
　　工作台班：运行工时数/8；
　　闲置天数：设备处于完好状态且无使用需要而未投入使用的天数，其中包括设备在闲置时的日常维护记为闲置天数。
　　故障天数：设备运行中修理工时大于2小时但不足4小时的记为故障天数0.5天，超过4小时的记故障天数1天；设备有使用需要但因资金、配件、技术、人员等原因未能进行维修而不能投入使用则记为故障天数。
　　能耗量：根据设备情况分汽油、柴油、重油和电力用量。
　　生产量：一般统计有明确生产数量的设备产量，如沥青混凝土搅拌设备、水泥混凝土搅拌站。
3.2 设备的使用费用
　　设备的使用费根据发生过程的特点分五种类型：
　　（1）企业内部按管理办法计提的费用，如折旧费、大修费。
　　（2）经合同结算支付的费用，如设备租赁费。
　　（3）经过入出库管理的物资费用，如配件、五金、工具、润滑油、工作油、批量采购内部加油的燃油，这些费用可以在物资管理的出库时划分到具体设备。
　　（4）无需经过入出库管理的费用，如送外维修费、拆装费、运输费、外部油站加油费、路桥及保管费，这些费用必须在报销入账时划分到具体设备。
　　（5）设备人工费：经劳资核定后发放给设备操作人员的工资。
3.3 设备的产值数据
　　一般的自有设备可以根据租赁市场价格和设备的使用情况计算参考产值，作为单机核算经济分析的参数。专业化施工的机组进步统计对应的分部工程或分项工程产量和产值，作为进行机组核算的参数。
4 设备经济核算的基本指标
　　反映单台设备的经济指标有如下类型：
　　（1）设备使用情况指标
　　包括设备日完好率、日利用率、台班利用率、台班生产量。由于工程施工作业一般不考虑节假日的情况，所以日完好率、日利用率、台班利用率的计算方法为：
　　设备日完好率=统计期间完好天数÷统计期间公历天数；
　　设备日利用率=统计期间工作天数÷统计期间公历天数；
　　设备台班利用率=统计期间工作台班÷统计期间公历天数。
　　（2）设备能耗数量指标
　　包括台班耗油量、台班耗电量、单位产量耗油量、单位产量耗电量，车辆的单位里程耗油量。
　　（3）设备的费用指标
　　包括台班耗油费、台班耗电费、台班人工费、台班日常维修费、单位产量耗油费、单位产量耗电费、单位产量的日常维修费。
5 机械经济核算的基础工作
　　从机械核算统计的基本数据和基本经济指标可见，机械核算统计是一项复杂、繁锁的工作，任何原始数据和记录的不完整、不真实、不准确都会使得经济分析无法进行或者经济分析不准确，因此，必须做好一系列基础工作。实行项目独立核算管理的企业，机械核算统计应以项目部为基础，完善核算统计的基础工作。
5.1 财务管理
　　机械核算统计工作首先要有严格的财务管理支持，第一步工作是财务的科目设置要适应统计核算工作的要求。
　　《施工企业会计核算办法》中规定：机械作业（4110）科目用于核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。同时又规定：施工企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。有些企业因此误认为外租设备都不能进行进一步的核算。实际上比较普遍的设备租赁情况，施工项目部作为承租方还负责设备燃料动力费、路桥保管费等，有的租赁承租方还承担机手工资、拆装运输费等，所以这种情况的机械租赁费并不是按照规定的台班费定额标准情况，因此也可在机械作业科目中进行成本核算。
　　根据上述情况，在机械作业科目中下设两类细分科目：自有工程机械和工程用车、外租工程机械和工程用车。自有工程机械和工程用车科目下按公司设备编号细分设备，每台设备根据需要再细分以下费用：折旧费、大修费、车辆固定费、人工费（机组人员工资）、配件及工具费、润滑及工作油费、其他维修费、拆装费、运输费、燃油费、用电费等。外租工程机械和工程用车科目下按项目自编设备编号细分设备，每台设备根据需要再细分以下费用：租金、人工费（机组人员工资）、拆装费、运输费、燃油费、用电费等。
　　完善这些科目设备之后，还应做到第二步：严格把关各种费用的报销和入账。各种设备费用在报销和入账之前严格归集划分到相应具体设备并且经过统计人员统计，从而保证费用的去向清楚，归集准确合理。同时，各种费用的归集和入账还应及时进行，与统计核算尽量保持同步。
5.2 物资管理
　　设备的使用、保养和维修需要消耗各种物资，完善的物资管理也是统计核算的基础工作。完善的物资管理包括管理制度和工具条件两个方面。
　　在管理制度方面，要保证物资领用手续完善，每单出库具体到一台设备的一种物资类别，不准有几台设备的物资或同一台设备的不同类别物资同单出库的情况，以免成本分设备分类别归集时混乱不清。在外部油站加油的工程车辆，加油卡也应专车专卡，分别记录。
　　工具条件包括在物资管理上记账工具以及内部计量工具。物资管理的记账工具上提倡使用存货核算系统并与财务管理系统兼容形成网络化管理，从而保证双方数据一致，同时减轻管理工作。
　　内部计量工具也是粗放式项目管理一直忽视的问题，造成电力和燃油消耗去向不明、数量不清。电力消耗的计量比较容易实现，只需将需要核算的用电设备装上专用电表。燃油消耗的内部计量情况比较复杂。在柴油使用方面，先把移动式工程设备和搅拌站设备的储油罐分开。移动式工程设备每次加油必须通过油表计量并用专机专用的加油卡登记，施工现场运输加油采用带计量的专用加油车自动计量或采用便携式油表计量。搅拌站设备用的柴油应专机专罐，可用腰轮流量表或孔板流量计进行实时计量，同时，宜采用立式油罐并用压力式连续料位器辅助计量。搅拌站用的重油由于一般温度较高、粘度较大以及杂质较多，没有比较准确可靠的计量表，所以，必须专机专罐，重油罐宜选用立式油罐，并用耐高温压力式连续料位器进行中间辅助计量。
5.3 设备运行管理
　　设备在运行中应及时做好原始记录，原始记录包括设备的运行数据和工程作业内容，其中专业化机械施工作业内容根据核算需要具体到分部或分项工程。这些记录必须及时、准确、完整，并有相应的审核机制保证。
5.4 数据统计管理
　　在施工项目部中应设有统计岗位，统计人员应熟悉施工现场过程管理，及时收集统计数据，并有一定统计分析能力，能够及时收集的数据存在问题。